Порядок формирования первоначальной (покупной) стоимости товаров в розничной торговле (если учет товаров ведется по покупным ценам) не отличается от такового в оптовых организациях. Основное отличие розничной торговли от оптовой торговли заключается в том, что в рознице товары могут учитываться и по продажной цене. Такое право организациям розничной торговли предоставлено положением абзаца второго п. 13 ПБУ 5/01:
«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».
При учете организацией розничной торговли товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности по отдельной статье.
Иначе говоря, принятие на склад товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка».
Указанная норма бухгалтерского стандарта не является императивной (безусловно обязательной) для организаций розничной торговли. Наличие в п. 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, что организация розничной торговли имеет право вести учет товаров как по покупным, так и по продажным ценам. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то торговая организация должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи, и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.
Рассмотрим вариант, когда организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам. Основным принципом применения продажных цен в качестве учетных является использование в организации стоимостной схемы учета товаров, при этом учет ведется в целом по всем товарам, без их разделения по наименованиям.
Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговли переходит на эту схему учета, обычно она сразу учитывает товары по стоимости приобретения. Следует заметить, что если при розничной продаже каких-либо видов товаров народного потребления (бытовая техника, мебель и т.д.) организовать учет товаров по цене приобретения более или менее реально, то использовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации, торгующей в розницу продовольственными товарами, крайне сложно.
Как правило, в таких организациях ассортимент продаваемых товаров очень большой, товары поставляются ежедневно, документооборот громадный, т. е. организация решает множество проблем. Кроме того, возникают определенные сложности и при инвентаризации, вызванные тем, что на склад товары приходуются по покупным ценам, а в торговом зале товары представлены по продажной цене, указанной в ценнике. Кто работал в рознице, тот понимает, о чем идет речь. Конечно, последние модели контрольно-кассовой техники (далее — ККТ), без применения которой реализация товаров населению запрещена, позволяют вести учет по покупным ценам на основе использования штрих-кодов, наносимых на реализуемый товар, однако такое оборудование может себе позволить не каждая организация розничной торговли. Поэтому нередко эти организации используют именно продажные цены.
Заметим также, что использование продажных цен в условиях, когда наряду с бухгалтерским учетом организации обязаны вести и налоговый учет, дело очень неблагодарное. Напомним, что в целях налогообложения торговые организации могут списать в расходы только контрактную цену товара, т. е. цену, которая установлена договором с поставщиком.
Получается, что те организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, в целях налогового учета должны их учитывать по покупной стоимости, что фактически предполагает двойной учет операций по их движению.
Напомним, что решение определения покупной цены товара в оптовой торговле о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.
Итак, организация розничной торговли в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем — величину торговой наценки (скидки) и рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую торговая организация должна будет уплатить в бюджет при реализации данного товара покупателю. Именно из этих составляющих и сформируется цена товара в рознице.
Порядок определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки в розничной торговле полностью аналогичен. Обратите внимание, что затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).
Напомним, что в соответствии с Планом счетов для учета товаров в розничной торговле предназначен счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», на этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в торговых организациях предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.
Торговая скидка представляет собой также не что иное, как часть розничной цены товара. Торговые организации, ведущие учет товаров по продажным ценам, для отражения торговой наценки (скидки) используют счет 42 «Торговая наценка».
В пояснении к счету 42 «Торговая наценка» Плана счетов указано следующее:
«Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».
С переводом в 2000 г. розничной торговли на общепринятый порядок расчетов с бюджетом по НДС изменилась структура торговой наценки. Если ранее торговая наценка представляла собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль торговой организации и НДС, приходящийся на торговую наценку (по расчетным ставкам 9,09 и 16,67 %), то в настоящее время торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций и НДС с продажной стоимости товара.
Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций по поступлению товара при использовании торговой организацией продажных цен. Величина торговой наценки определяется организацией самостоятельно, при этом торговая наценка должна покрывать все расходы торговой организации на продажу, сумму начисленного НДС и обеспечивать получение прибыли. Размер торговой наценки не ограничен, за некоторым исключением.
Торговая организация может выбрать любой из возможных методов начисления торговой наценки и закрепить свое решение в учетной политике:
• в виде единого процента на все товары или отдельные группы товаров;
• в виде фиксированной суммы;
• устанавливается продажная цена на товар, а затем по факту исчисляется сумма торговой наценки.
Отметим, что, например, при торговле продуктами питания наиболее часто используется именно третий метод, так как розничная организация имеет, как правило, большое количество поставщиков по одному и тому же наименованию товара, при этом покупные цены на товары, естественно, разные. Устанавливать разные продажные цены на такие товары не имеет смысла. Следовательно, при разных покупных ценах и одинаковой продажной цене товара в торговой организации будет меняться только величина торговой наценки.
Для отражения торговой наценки в учете таким документом является реестр розничных цен, в котором указывается размер тортовой наценки и соответственно определяется продажная цена на весь ассортимент товаров, поступающих в розницу.
Реестр розничных цен утверждается руководителем торговой организации. Примерная форма реестра розничных цен рекомендована письмом Минэкономики РФ от 20 декабря 1995 г. № 7-10261 «О методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги». Однако, данная форма не совсем удобна для работы. Так унифицированной формы реестра не существует, торговая организация может разработать форму реестра самостоятельно, выполнив все требования, предъявляемые к первичным документам ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Форма реестра должна содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• дату его составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.
Реестр розничных цен на поступивший товар составляется ежедневно.
Так как розничные торговые организации исчисляют сумму налога на добавленную стоимость в обычном порядке, т. е. с продажной стоимости товара, счет 42 «Торговая наценка» следует вести в разрезе двух составляющих, а именно: в части собственно торговой наценки и в части суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Как правило, торговые организации организуют учет составляющих торговой наценки в следующем порядке:
• счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка»;
• счет 42 «Торговая наценка», субсчет 2 «НДС в составе продажной цены».
На основании данных приведенных примеров можно вывести формулу определения розничной цены в общем случае:
РЦ = (ЦТ + ТН) + НДС (%) х (ЦТ + ТН),
где ЦТ — цена товара, отражаемая по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»; ТН — торговая наценка, используемая организацией; НДС (%) — ставка НДС, по которой облагается товар в соответствии со ст. 164 НК РФ.
Если торговая организация не является плательщиком НДС, то розничная цена определяется по упрощенной формуле:
РЦ = (ЦТ + ТН).
Организациям розничной торговли, являющимся плательщиками НДС, невыгодно заключать договоры поставки с поставщиками, не уплачивающими этот налог, так как с реализации покупных товаров они обязаны начислить сумму НДС, не имея при этом суммы «входного» НДС. Такое сотрудничество возможно и взаимовыгодно только в том случае, если продажные цены на товары у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, значительно отличаются в меньшую сторону от продажных цен поставщиков, уплачивающих НДС.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от реализации товаров в розничной торговле признается доходом от обычных видов деятельности (при выполнении условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99). По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, т. е. в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, организация отражает в учете выручку от реализации товаров, несмотря на то что оплата от покупателя еще не поступила (дебиторская задолженность покупателя). В отношении розничной торговли необходимо отметить следующую особенность: момент передачи товара покупателю практически всегда совпадает с моментом его оплаты, так как именно факт оплаты товара покупателем свидетельствует о заключении с продавцом договора купли-продажи товара в розницу.
Как уже отмечалось, цель любой коммерческой организации — получение прибыли. А получить эту прибыль в торговле можно, только реализуя товары покупателям. Порядок учета реализации товаров в розничной торговле зависит от того, по каким ценам учитываются товары: по покупным или по продажным.
Если товары учитываются по покупным ценам при организации учета по количественно-стоимостной схеме, то валовая прибыль от их реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в результате записей по отражению в учете реализации и списанию реализованных товаров. То есть в данном случае схема такая же, как в оптовой торговле.
Если же товары учитываются по продажным ценам, то валовая прибыль от их реализации товаров определяется расчетным путем. Основные способы такого расчёта:
• по общему товарообороту;
• по ассортименту товарооборота;
• по среднему проценту;
• по ассортименту остатка товаров. Рассмотрим каждый из возможных способов.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»:
«1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг».
Это требование в полной мере распространяется и на организации розничной торговли, т. е. расчеты с покупателями за товары розничный продавец осуществляет непосредственно с применением ККТ.
В учете операции по реализации товаров отражаются следующим образом:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
50 90-1 Получена выручка от реализации товаров
90-3 68 Начислен НДС с реализации
90-2 41-2 Списана себестоимость реализованных товаров
Списание товаров на реализацию производится одним из возможных методов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01, а именно:
• методом ФИФО;
• методом ЛИФО;
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы (является самым точным методом, но применяется очень редко в связи со сложностью определения покупной стоимости конкретной единицы товара).
Напомним, что выбранный метод организация розничной торговли закрепляет в учетной политике.
В результате на счете 90 «Продажи» автоматически выявляется финансовый результат от продажи товаров в организации розничной торговли ведущей учет товаров по ценам приобретения.
Напоминаем, что современные организации розничной торговли используют систему штрих-кодов, в которых содержится вся необходимая информация о продаваемом товаре. При такой системе автоматизации контрольно-кассовая техника подключается к базе данных бухгалтерской программы, используемой организацией. При поступлении товара в магазин розничной торговли ему присваивается внутренний код, где собирается вся информация о товаре: указываются производитель товара, его наименование, покупная цена, количество, ставка НДС и т. п. Эта информация вносится в базу данных. Покупатель, взяв товар в торговом зале, предъявляет его кассиру, который при помощи сканера передает всю информацию о реализованном товаре также в базу данных. При этом на контрольно-кассовом чеке содержится вся необходимая информация о продаже этого товара по розничной цене. В результате компьютерным способом в организации формируется вся необходимая информация о покупной стоимости реализованного товара. Метод прост и удобен, но такую возможность имеет не каждая торговая организация.
В небольших организациях розничной торговли для получения необходимой информации о проданном товаре применяются следующие способы:
• каждая продажа фиксируется в специальном журнале;
• сохраняются все копии товарных чеков;
• на каждый товар, находящийся в зале, крепится специальный ярлык, который при продаже товара открепляется и сдается в бухгалтерию.
Если организовать учет реализованных товаров не представляется возможным, то организации розничной торговли используют метод, предложенный в п. 4.3.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. № 1 -794/32-5:
«Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:
Р = Он + П-Ок,
где Он — остаток товаров на начало периода;
П — поступление товаров за отчетный период; Ок — остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров, исходя из применяемого в организации способа оценки товаров».
То есть на конец отчетного периода организация должна провести инвентаризацию товаров, и, соответственно, списание себестоимости проданных товаров отразится в учете только после подведения итогов инвентаризации. Заметим, что данный метод очень трудоемок и, конечно, дает неточные результаты, так как инвентаризация не позволяет выявить товарные потери.
Магазин торгует в розницу строительными материалами. Учетной политикой организации предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам. В мае магазин приобрел несколько партий, относящихся к одной товарной группе, в количестве:
Наименование показателя Количество единиц Цена за единицу, руб. Сумма, руб.
Остаток на начало периода 30 45 1350
Поступило за отчетный период, всего 150 . 7920
в том числе:
1-я партия — 15 мая 100 52 5200
2-я партия — 20 мая 20 64 1280
З-я партия — 25 мая 30 48 1440
Порядок списания себестоимости товара на реализацию в бухгалтерском учете следующий.
Метод ФИФО
Определим стоимость:
45 руб. х 30 + 52 руб. х 100 + 64 руб. х 20 + 48 руб. х 17 в = 8646 руб.
Остаток: 48 руб. х 13 = 624 руб.
Метод ЛИФО
Определим стоимость:
48 руб. х 30 + 64 руб. х 20 + 52 руб. х 100 + 45 рублей х 17 = 8685 руб.
Остаток: 45 руб. х 13 = 585 руб.
Определим среднюю стоимость :
9270 рублей: 180 = 51,50руб.
51,50 руб. х 167 - 8600,50 руб.
Остаток: 51,50 руб. х 13 = 669,50 руб.
Налоговое законодательство предусматривает аналогичные методы списания покупной стоимости товаров в состав расходов при осуществлении торговых операций (ст. 268 НК РФ). Поэтому, чтобы не возникали расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета, организации розничной торговли целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения метод списания, использующийся в бухгалтерском учете.
Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, определяют финансовый результат совершенно другим способом. Так как в учете товар числится по цене, которую платит за его приобретение- покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. То есть выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита счета 41 «Товар», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Для определения финансового результата нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, т. е. сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эта разница, представляющая собой валовый доход, в рознице называется реализованным наложением.
После сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.
В бухгалтерском учете организации, ведущей учет по продажным ценам, операции по реализации товаров отражаются следующими проводками:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
50 90 Отражена выручка от реализации товаров
90-2 41-2 Списана себестоимость товаров по продажным ценам
90-2 42 СТОРНО!
Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным товарам
Продолжение табл.
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
90-3 68 Начислена сумма НДС, подлежащего к уплате
90-2 44 Списаны расходы на продажу
90-9 99 Определен финансовый результат от продажи товаров •
Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, реализованное наложение (валовый доход) можно определить несколькими способами, а именно: по общему товарообороту, по ассортименту товара, по среднему проценту и по ассортименту остатка товаров.
Расчет валового дохода по общему товарообороту используется организациями розничной торговли в том случае, если на все товары, продаваемые организацией, установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки). На основании п. 2.2.3 указанных выше Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с НДС).
Для определения валового дохода по товарообороту используется формула:
ВД = ТхРН,
где Т — общий товарооборот;
РН — расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая как
РН = ТН:(100% + ТН);
ТН — размер торговой наценки (надбавки), установленной организацией.
В магазине ОАО «Денвер-МК» на весь ассортимент товаров установлена торговая наценка в размере 30%. Сумма выручки за отчетный период составила 170 000 руб. (с учетом НДС).
Расчетная торговая наценка составляет: РН ~ 30%: (100% +30%) - 0,23. Тогда сумма валового дохода (реализованного наложения) составит ВД - 170000 руб. х 0,23 = 39 100 руб.
Если в течение отчетного периода размер единой наценки меняется (увеличивается или уменьшается) применение этого метода также возможно, однако сумма выручки определяется отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.
Расчет валового дохода по ассортименту товаров;
Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров разных торговых наценок. Для определения валового дохода этим способом используется формула:
ВД = (Ti х PHi +Т2 х РН2 + Тз х РНз +... + Тп х РНП)/1ОО, где Т 1...П — товарооборот по группам товаров; РН 1...П—расчетная торговая наценка по группам товаров.
Если в отчетном периоде по какой-либо группе товаров изменяется процент торговой наценки, расчет по этим товарам производится отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.
Расчет валового дохода по среднему проценту. Отметим, что именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли. Для определения валового дохода этим способом используется формула:
ВД = (ТхП)/:100, .
где Т — товарооборот;
П — средний процент валового дохода, который рассчитывается
следующим образом:
где Нн — величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
Нпi — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц); Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и т. п.); Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).
ОАО «Денвер-МК» торгует в розницу непродовольственными товарами.
Предположим, что на начало месяца в бухгалтерском учете организации числились остатки:
по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» —
80 000 руб.;
по счету 42 «Торговая наценка» — 15 514 руб.
За отчетный период в магазин поступило товаров на сумму 120 000 руб., наценка по которым составила 27 692 руб.
Сумма выручки за отчетный период составила 165 000 руб.
Выбывших товаров за отчетный период у организации не было.
Сумма остатка товаров на складе на конец отчетного периода составила 35 000 руб. Средний процент валового дохода составляет:
П - (15 514 руб. + 27 692 руб.) / (165 000 руб. + 35 000 руб.)) х х 100%-21,6%. .
Тогда валовый доход магазина ОАО «Денвер-МК» за отчетный период составил:
ВД = 165 000 рублей х 21,6% = 35 640 руб.
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров. Этот способ используется очень редко, так как для этого необходима информация о суммах начисленной и реализованной наценки по каждому наименованию товара. Если торговая организация имеет возможность отследить учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров по покупным ценам.
Валовый доход при использовании такого способа определяется по формуле:
ВД = Н„ + Нп-Нв-Нк,
где Ни — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца); Нп — торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42);
Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42);
Нк — торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42).
Итак, мы рассмотрели все возможные способы расчета валового дохода (реализованного наложения) при использовании торговой организацией продажных цен.
Теперь остановимся на налоговом учете.
Налоговый учет в торговой организации по продажным ценам.
Как упоминалось ранее, ст. 268 НК РФ предусматривает только четыре возможных метода списания в расходы покупной стоимости реализованных товаров: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и по стоимости единицы. Как видим, среди перечисленных нет методов, которые допускается использовать в бухгалтерском учете для определения себестоимости реализованных товаров в условиях продажных цен. Из этого следует, что организации торговли, ведущие учет по продажным ценам, обязаны вести «двойной» учет товаров, чтобы в дальнейшем можно было списывать товары допускаемым в налоговом учете методом списания покупной стоимости товаров.
Представляется, что это не совсем верно.
Рассчитывая величину реализованного наложения в бухгалтерском учете, по сути, мы получаем не что иное, как метод усреднениего расчета себестоимости реализованных товаров, который практически совпадает с методом определения себестоимости реализованных товаров по средней стоимости. Так как при расчете реализованного наложения исчисляемся средняя величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, следовательно, и себестоимость реализованных товаров также будет средней.
Однако это только логические рассуждения, и в налоговом учете такой метод списания не предусматривается. То есть пока этот вопрос в целях налогообложения остается открытым и требует доработки. Однако нельзя не признать, что списывать товары в целях налогового учета методами, предусмотренными налоговым законодательством, вообще затруднительно.
Конечно, можно посоветовать организациям розничной торговли, учитывающим товары по продажным ценам, закрепить в учетной политике такой порядок списания стоимости товаров в целях налогового учета. Однако, как упоминалось выше, действующее налоговое законодательство не предусматривает такой метод, поэтому налоговый орган может и не принять данный порядок списания.
Магазин «Денвер-МК» осуществляет розничную продажу материалов. Учетной политикой организации закреплено, что организация ведет учет товаров по продажным ценам. В целях бухгалтерского учета списание товаров на реализацию производится по среднему проценту.
В целях налогового учёта доходы и расходы организация определяет методом начисления, НДС — по мере отгрузки, списание покупной стоимости товаров в расходы — по средней стоимости.
Предположим, что на начало отчетного периода в магазине по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной продаже» числится краска в количестве 120 банок по цене 118 руб. за банку на общую сумму 14 160 руб. Сальдо по счету 42 «Торговая наценка» составляет 4720 руб.
В течение отчетного периода магазин «Все для ремонта» получал несколько партий и краску, а именно:
Остаток товара, шт. Принято к учету Сумма наценки,
руб.
Кол-во, шт. Цена приобретения без НДС, руб. Стоимость приобретения, без НДС, руб.
Остаток на начало отчетного периода Поступило: 1-я партия 2-я партия 120 500 200 80 76 40 000 15 200 4720
19 000 8400
3-я партия 250 70 17 500 12 000
Итого за отчетный период 950 72 700 39400
Остаток наконец отчетного периода по результатам инвентаризации 77 „
Продажная цена краски не менялась в течение отчетного периода и составляет 118 руб. за банку. Задолженность перед поставщиками краски погашена. В бухгалтерском учете магазина «Денвер-МК» отражены следующие операции:
Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
Поступление 1 -й партии краски
41-2 60 40 000 Принят к учету товар от поставщика (80 руб. х 500 банок)
19-3 60 7200 Учтен НДС по поступившей краске
41-2 42 19 000 Отражена наценка по принятой к учету краске по продажной цене (118 руб. — 80 руб. х 500 банок)
60 51 47 200 . Оплачена поставщику стоимость краски
68 19-3 7200 Принят к вычету НДС
Поступление 2-й партии краски
41-2 60 15 200 Принят к учету товар от поставщика (76 руб. х 200 банок)
19-3 60 2736 Учтен НДС по поступившей краске
41-2 42 8400 Отражена наценка по принятой к учету краске по продажной цене (118 руб. — 76 руб. х 200 банок)
60 51 17 936 Оплачена поставщику стоимость краски
68 19-3 2736 Принят к вычету НДС
Поступление 3-й партии краски
41-2 60 17 500 Принят к учету товар от поставщика (70 руб. х 250 банок)
19-3 60 3150 Учтен НДС по поступившей краске
41-2 42 12 000 Отражена наценка по принятой к учету краске по продажной цене (118 руб. — 70 руб. х 250 банок)
60 51 20 650 Оплачена поставщику стоимость краски
68 19-3 3150 Принят к вычету НДС
Отражение операций по реализации товара
50 90-1 117174 Отражена выручка от реализации краски (188 х (120 банок + 950 банок — 77 банок)) = 993 банки
90-3 68 17 874 Начислен НДС по операциям реализации товара
90-2 41 117174 Списана себестоимость реализованного товара по продажной цене
Расчет реализованного наложения за отчетный период: Средний процент = (4720 руб. + 39 400 руб.): (117174 руб. + 9086 руб.) х100% = = 34,943 % ВД = 117 174 руб. х 34,943 % = 40 945 руб.
90-2 42 40 945 СТОРНО!
Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к реализованному товару
90-9 99 23071 Отражен финансовый результат от продажи краски
В налоговом учете организации при списании в расходы стоимости реализованных товаров используется метод средней стоимости. Определим среднюю стоимость краски за отчетный период:
(118 руб. х 120 банок - 4720 руб. + 72 700 руб.): (120 банок + + 950 банок) = 76,76 руб.
Следовательно, стоимость краски, которую может учесть в составе расходов при налогообложении магазин «Денвер-МК», составит 76 229 руб.
Таким образом, сумма дохода магазина составит 99 300 руб. Сумма расхода — 76 229 руб. Налогооблагаемая прибыль равна: 99 300 руб. — 76 229 руб. =23 071руб.
Как видно, бухгалтерская прибыль от реализации краски совпадает с налоговой прибылью. Следовательно, при списании стоимости реализованных товаров в расходы по средней стоимости организация получает такие же данные, как и с использованием в бухгалтерском учете метода среднего процента при расчете валового дохода (реализованного наложения).
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
